目前世界上增值稅征稅范圍歸納起來有以下幾種：征稅范圍僅限于工業制造環節；在工業制造和貨物批發兩環節實行增值稅；在工業制造、貨物批發和貨物零售三環節實行增值稅；將征稅范圍擴展到服務業。

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節，加工和修理修配勞務、交通運輸勞務、現代服務業也屬于增值稅的征稅范圍，上述勞務以外的勞務服務暫不征收增值稅。

　?。ǘ┨峁┘庸ず托蘩硇夼鋭趧眨ㄓ袃斕峁﹦趧?，但單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內）

　　(l)交通運輸業——是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　(2)郵政業——是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　(3)電信業——是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　(4)部分現代服務業——是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　　(l)非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

　　1、交通運輸業：其他陸路運輸服務包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等；出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅；遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務；航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務；

　　期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限．承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

　　濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

　　2、郵政業：郵政普遍服務，是指函件、包裹等部件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動；郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動；其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

　　中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業。

　　包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。

　　基礎電信服務——是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元索的業務活動。

　　增值電信服務——是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接人服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

　　4、部分現代服務業：研發和技術服務包括研發服務、技術轉讓服務、技術江南app咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務；信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務；文化創意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務；物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

　　有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購人有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

　　有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

　　光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

　　干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

　　6、鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

　　3．設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

　　9．向其他單位或個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：(1)向購貨方開具發票；(2)向購貨方收取貸款。

　　受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

　　如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地稅務機關繳納稅款。

　　【補充2——視同銷售征收增值稅的目的】一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導致各環節間稅負的不均衡，形成重復征稅。

　　【解析】選項a、d中將購進的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費，不屬于視同銷售行為，而屬于不得抵扣進項稅的情形。

　　《增值稅暫行條例實施細則》中規定：除另有規定外，對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，繳納增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，混合銷售行為按照上述規定，應當征收增值稅的，其計稅銷售額是貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務的營業額的合計，該非增值稅應稅勞務的銷售額視同含稅銷售額，換算為不含稅銷售額后計人增值稅計稅依據；同時，混合銷售行為涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規定的，在計算應納增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收人中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅；屬于其他收入的照章征收營業稅。

　　【解析】選項a，銷售貨物并負責運輸，按規定征收增值稅；選項b，電信單位銷售移動電話并提供電信服務，按混合銷售征收營業稅；選項e，屬于兼營，未分別核算的，應由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。

　　是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務．又包括提供非應稅項目。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅項目不同時發生在同一項銷售行為中。

　　《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅項目的營業額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　混合銷售強調的是在同一項銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的；

　　兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一項銷售行為中發生。

　　兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅；對提供非應稅項目獲取的收入額征收營業稅。對兼營行為不分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　納稅人發生混業經營業務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別計算增值稅銷項稅額或應納增值稅額；未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　4．基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節征收增值稅。

　　5．集郵商品（包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品）的生產、調撥，以及郵政部門和其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。

　　6．執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。

　　執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，不具備拍賣條件的，由執罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價，并由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。

　　執罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業經營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或專營企業收兌或收購。執罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征稅。專管機關或專營企業經營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅。

　　8．印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(cn)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　10．供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務。根據《增值稅暫行條例》的有關規定，對于上述供電企業進行電力調壓并按照電量向電廠收取的并網服務費，應當征收增值稅。

　　11．納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當征收增值稅。

　　12．納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關規定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照《營業稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

　　交割時由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所納增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的銷項稅額，期貨交易所發生的各種進項不得抵扣。

　　納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。

　　1．基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的。

　　2．供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。

　　3．對國家管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

　　6．代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：(l)受托方不墊付資金；(2)銷貸方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貸款，并另外收取手續費。

　　納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收人，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　11．試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

　　自2011年3月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權，經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的不屬于增值稅的征稅范圍，其中貨物的多次轉讓，不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案由文件資料報其主管稅務機關。上述規定自2013年12月l日起執行。納稅人此前已發生并處理的事項，不再調整；未處理的，按上述規定執行。

　　1．郵政部門發行報刊與其他單位和個人發行報刊，均征收增值稅。2對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

　　對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

　　(1)對商業企業向供貸方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

　　(2)對商業企業向供貸方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。

　　當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率